I. MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
Órgano gubernamental panameño responsable de la administración de la política fiscal. Está conformado por viceministerios que cubren las áreas de economía y de finanzas. Dentro de sus funciones, el ministerio es responsable de promover estudios que constituyan bases para la formación de políticas gubernamentales relacionadas con el desarrollo social. Asimismo, está a cargo de analizar anteproyectos de ley y programas que las entidades públicas le presenten al ministerio.
A. RESEÑA HISTÓRICA
El Ministerio de Economía y Finanzas, conocido por sus siglas como MEF, inicia su vida institucional en los primeros años de historia republicana, debido a que es el resultado de la integración del Ministerio de Hacienda y Tesoro y del Ministerio de Planificación y Política Económica.
De parte del Ministerio de Hacienda y Tesoro su creación se origina el 12 de noviembre de 1903, cuando la Junta Provisional de Gobierno, conformada por José Agustín Arango, Tomás Arias y Manuel Espinosa Batista, firman el decreto ejecutivo número 1 que reglamenta el servicio del Ministerio de Hacienda, siendo su primer ministro, Manuel Encarnación Amador. En ese primer momento patrio lo que se buscaba era organizar las estructuras del estado, en aspectos como los ingresos, el cobro de los impuestos comerciales, de licores, la renta por importación del opio y los juegos de suerte y azar. Así como hacerle frente a las abruptas transformaciones que encaraba el país debido al reinicio de los trabajos de excavación del canal interoceánico.
Noventa y cinco años después orientado a la política fiscal y financiera del país, administrando el sistema tributario y el régimen aduanero de la República , así como custodiando los bienes nacionales, el Ministerio de Hacienda y Tesoro, dio el paso siguiente de su modernización y tecnificación. Por parte del Ministerio de Planificación y Política Económica, conocido por sus siglas como MIPPE, la historia es más reciente. Es hasta que se organiza el despacho de la Presidencia de la República el 16 de noviembre de 1956 que se crea el Departamento de Planificación, que dos años más tarde conforma el Ministerio de la Presidencia. Un año después, en 1959, se crea la Dirección General de Planificación y Administración de la Presidencia y el Departamento de Planificación mediante los decretos leyes 11 y 12, siendo su primer director el ingeniero David Samudio. En el proceso evolutivo y de desarrollo del país, la Dirección General de Planificación y Administración de la Presidencia requería ser una entidad planificadora, coordinadora y orientadora del desarrollo económico y social del país para que por la vía del fortalecimiento y diversificación de la producción y el desarrollo regional, se acrecentara la riqueza y el ingreso nacional en beneficio de todos los panameños. Así se crea mediante la Ley N °.16 de 28 de febrero de 1973 el Ministerio de Planificación y Política Económica. Fue su primer ministro, Nicolás Ardito Barletta. Por 25 años el MIPPE preparó los planes nacionales de desarrollo económico y social, diseñó y formuló las políticas económicas y sociales, coordinó los programas de desarrollo, dirigió la administración presupuestaria, organizó la administración de personal, gestionó y negoció el financiamiento externo, la cooperación técnica y administró los fondos del Gobierno Nacional, hasta que se transforman sus funciones para hacer el manejo administrativo gubernamental de la cosa pública más eficiente y eficaz.
A finales de 1998 las transformaciones requeridas tanto por el Ministerio de Hacienda y Tesoro, como de Planificación y Política Económica toma forma ante la Asamblea Legislativa y mediante la Ley 97 de 21 de diciembre se aprueba la creación del Ministerio de Economía y Finanzas, oficializándose la fusión de los Ministerios de Planificación y Política Económica y de Hacienda y Tesoro. El Ministerio de Economía y Finanzas se crea con el propósito de transformar la Administración Pública y a fin de dar mayor coherencia e integralidad a la gestión financiera y presupuestaria del Estado, así como brindar una mayor definición y coordinación de las políticas económicas, fiscales y sociales. Su primer ministro fue Fernando Aramburu Porras. El Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) tiene a su cargo todo lo relacionado a la formulación de iniciativas en materia de política económica; la programación de las inversiones públicas y la estrategia social, el diseño y ejecución de las directrices generales y las tareas específicas del Gobierno sobre Hacienda y Tesorería Nacional; la elaboración, ejecución y control del Presupuesto General del Estado, Crédito Público y modernización del Estado, así como la elaboración y ejecución de la Programación .
B. MISION Y VISIÓN DEL MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
Misión
Formular la política económica y social, administrar y proveer los recursos para la ejecución de los planes y programas del Gobierno, propiciando el mayor bienestar de la población.
Visión
Ser una organización eficiente, moderna, integrada y confiable, modelo de la administración pública con personal motivado al servicio de la comunidad.
C. Fundamento Legal- LEY QUE LO CREA
El nombre legal de esta Institución es MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS, la cual fue creada por Ley No 97 de 21 de diciembre de 1998, promulgada en Gaceta Oficial 23,698 de 23 de diciembre de 1998.
Ley Nº 97
(De 21 de diciembre de 1998)
Por el cual se crea el Ministerio de Economía y Finanzas
se dictan otras disposiciones LA ASAMBLEA LEGISLATIVA
DECRETA :
Artículo 1.
Se crea el Ministerio de Economía y Finanzas por la fusión de los Ministerios de Hacienda y Tesoro y Planificación y Política Económica, el cual tendrá a su cargo todo lo relacionado a la formulación de iniciativas en materia de política económica ; la programación de las inversiones públicas y la estrategia social ; el diseño y ejecución de las directrices generales y las tareas específicas del Gobierno sobre Hacienda y Tesorería Nacional ; la elaboración, ejecución y control del presupuesto general del Estado ; el Crédito Público y la modernización del Estado, así como la elaboración y ejecución de la Programación Financiera del Estado.
Artículo 2. El Ministerio de Economía tendrá las siguientes funciones
- Diseñar , normar y coordinar, con la colaboración de las demás dependencias del Estado y de acuerdo con la orientación del Órgano Ejecutivo, las propuestas de las políticas públicas económicas, de corto, mediano y largo plazo, así como la estrategia social de acuerdo con las orientaciones emanadas del Gabinete Social, y programar las inversiones públicas.
- Analizar y evaluar el desempeño de la economía e informar trimestralmente, al Órgano Ejecutivo y a la sociedad en general, sobre tales resultados :
- Elaborar previsiones sobre el crecimiento económico y demás variables macroeconómicas sociales y fiscales ;
- Investigar y evaluar eventos o condiciones especiales de origen interno o externo, a fin de determinar sus repercusiones sobre la economía nacional.
- Asesorar y formular recomendaciones al Órgano Ejecutivo y a las instituciones del Estado sobre cuestiones relacionadas con el desarrollo nacional ;
- Investigar y realizar estudios y diagnósticos orientados a la formulación de políticas de desarrollo integral ;
- Representar al país ante los organismos multilaterales de crédito y actuar en carácter de contra parte nacional ante ellos.
Dirigir la administración presupuestaria del sector público, la cual comprende la formulación de directrices para orientar a las entidades públicas en la preparación y examen de sus anteproyectos de presupuesto, la preparación o formulación del anteproyecto de Presupuesto General del Estado para que sea considerado y aprobado por el Consejo de Gabinete, así como la asignación periódica, registro, seguimiento y evaluación de la ejecución del Presupuesto General del Estado, su cierre y liquidación anual. También ejercer la administración y el manejo del gasto público ;
Presentar al Órgano Ejecutivo un plan de contención del gasto, cuando en cualquier época del año considere fundadamente que el total de los ingresos disponibles pueda ser inferior de los gastos autorizados en el Presupuesto General del Estado . Este plan será aprobado mediante resolución ejecutiva.
Presentar al Órgano Ejecutivo un plan de reducción de gasto, cuando en cualquier época del año los ingresos efectivamentemente recaudados sean inferiores a los presupuestados y no exista previsión para solventar tal condición . Este plan será sometido a la aprobación del Consejo de Gabinete y de la Comisión de Presupuesto General del Estado ;
Presentar, al Órgano Ejecutivo y a la Comisión de Presupuesto de la Asamblea Legislativa , un informe trimestral sobre la ejecución presupuestaria y un informe anual sobre la situación de las finanzas públicas.
En materia de finanzas públicas :
Dirigir la administración financiera del Estado ;
Elaborar y actualizar periódicamente la programación financiera del estado, de corto, mediano y largo plazo, la cual servirá de base para la formulación del anteproyecto de Presupuesto General del Estado y para el control de la gestión financiera ;
Reconocer, recaudar y fiscalizar todos los tributos establecidos por ley, para atender los gastos que demande la administración pública, con excepción de aquellos que se hayan atribuido o se atribuyan expresamente a otros ministerios o entidades oficiales autónomas o semiautónomas ;
Prevenir, investigar y sancionar los fraudes e infracciones a las leyes fiscales de la República ;
Privativamente, gestionar, negociar y administrar el financiamiento complementario interno y externo , necesario para la ejecución del Presupuesto General del Estado ;
Llevar la contabilidad gubernamental integrada y preparar los estados financieros consolidados del sector público, los cuales, una vez auditados por la Contraloría General de la República, constituirán la fuente oficial sobre la situación financiera del sector público.
Previa autorización del Consejo de Gabinete, proponer y emitir, colocar u otorgar la custodia, recuperar y llevar el registro, de los títulos valores del Estado, en los mercados financieros nacionales e internacionales ; así como actuar en el mercado secundario, a fin de obtener las mejores condiciones para los referidos valores.
Se autoriza al Ministro de Economía y finanzas para organizar el sistema de colocación de títulos valores , y para definir las normas y procedimientos de esa colocación de acuerdo con los mejores intereses del Estado ;
Sin perjuicio de la facultad que la Comisión Política le confiere a la Contraloría General de la República, establecer e implantar mecanismos eficaces para la recuperación de los créditos a favor del Estado ;
Reconocer, ordenar e instruir el pago de todos los gastos que demande la administración , de los negocios del sector público no financiero, contemplados en el Presupuesto General del Estado ;
Instruir al Banco Nacional de Panamá sobre la política relacionada con el manejo y la inversión de los fondos excedentes del tesoro Nacional ;
Dar seguimiento a la actuación de los entes de fiscalización financiera, tales como las superintendencias de bancos, de lo mercados de valores y de capitales, de seguros, de reaseguros , de administración de fondos de pensiones y otros ; solicitar y recibir información de parte de los entes de fiscalización financiera , en la forma y con la periodicidad que el Ministerio de Economía y Finanzas determine, a fin de dar seguimiento a la situación de las respectivas industrias y solicitar explicaciones razonadas sobre las decisiones de las juntas directivas de dichos entes de fiscalización financiera.
El Ministro de Economía y finanzas podrá asistir con derecho a voz en las sesiones de las juntas directivas de los entes de fiscalización financiera y podrá designar , en su reemplazo , a uno de los vice ministros. Los funcionarios del Ministerio de Economía y Finanzas que atienden estas materias, estarán sujetos a las normas y sanciones respecto a la confidencialidad que establece la ley ;
Previa autorización del Consejo de Gabinete y de la Asamblea Legislativa, solicitar la acuñación de moneda fraccionaria métalica de curso legal ;
Coordinar y administrar el manejo de los recursos financieros del sector público, a fin de asegurar su óptimo rendimiento, así como la liquidez del Tesoro Nacional. Se excluyen del ámbito de la presente disposición, al Banco Nacional de Panamá , a la Caja de Ahorros , a la Autoridad del Canal y a la Caja del Seguro Social.
Privativamente, establecer principios y normas relativos al manejo de los recursos financieros del sector público indicados en el numeral anterior.
En materia de administración pública :
- Preparar, dirigir y evaluar el programa de cooperación técnica externa y realizar las gestiones para su obtención ante otros países y ante los organismos internacionales y organizaciones no gubernamentales de cooperación ;
- Administrar privativamente los recursos del Fondo de Preinversión que el Gobierno asigne para la realización de estudios de preinversión, sean estos fondos provenientes del presupuesto regular, de donaciones o de créditos adicionales. Los estudios de preinversión deberán contar con la aprobación técnico económica favorable del Ministerio de Economía y Finanzas a través del fondo de Preinversión, en la forma que determine su reglamento ;
- Administrar, conservar y vigilar todos los bienes que pertenecen a la República, con excepción de aquellos bienes cuya administración esté atribuida expresamente a otros ministerios o a entidades del sector descentralizado ;
- Orientar y ejecutar planes relativos a la política y organización administrativa del sector público y a su función y gestión eficiente, y prestar asesoría sobre la materia a las demás instituciones del sector público ;
- Establecer en coordinación con las demás instituciones del sector público, la política sobre la administración de los recursos humanos al servicio de éste, así como programas de adiestramiento y capacitación para mejorar al servidor público ;
- Cualquier otro asunto expresamente atribuido en virtud de ley , decreto de gabinete o decreto ejecutivo.
Artículo 3.
Para el mejor cumplimiento de las funciones del Ministerio de Economía y finanzas, a que se refiere el artículo 2 de esta ley, el Órgano Ejecutivo podrá crear las direcciones o unidades administrativas necesarias para tal fin.
Igualmente, el Ministro de Economía y Finanzas tendrá la facultad de designar los directores y jefes de las diferentes unidades administrativas del Ministerio, los que tendrán mando y jurisdicción en las áreas de su competencia, a nivel nacional o regional según sea el caso.
Sin embargo, las direcciones y unidades actuales de los Ministerios fusionados se mantendrán con todas sus funciones, prerrogativas y poderes, hasta tanto el Órgano Ejecutivo realice los cambios que considere pertinentes.
Artículo 4.
La dirección del Ministerio de Economía y Finanzas estará a cargo del ministro de Economía y Finanzas, quien es el jefe superior del ramo y el responsable ante el Presidente de la República por el cumplimiento de sus atribuciones, y por dos viceministros uno de Finanzas y otro de Economía, quienes colaborarán directamente con el Ministro en el ejercicio de sus funciones y asumirán las atribuciones y responsabilidades que les señale la ley y las que el Ministro les encomiende o delegue.
Artículo 5. Corresponde a los Vice ministros las siguientes atribuciones, según el ramo :
Firmar con el Ministro las resoluciones pertinentes ;
Actuar en nombre del Ministerio por delegación de funciones, según se establece en la presente ley ;
Las demás atribuciones que le señalen la ley, los reglamentos y el Ministro.
Artículo 6.
El Ministro podrá delegar el ejercicio de sus funciones o atribuciones en los vice ministerios, en los Directores o en otros servidores públicos del Ministerio, excepto en los casos que esté expresamente prohibido por la Constitución Política y la ley.
Artículo 7.
La delegación de funciones es revocable en cualquier momento por el Ministro. Las funciones delegadas en ningún caso podrán a su vez delegarse, y el delegado adoptará las decisiones, expresando que lo hace por delegación . El incumplimiento de este requisito conlleva la nulidad de lo actuado por el delegado.
Artículo 8.
El Ministerio de Economía y Finanzas y sus respectivas unidades administrativas, incluidas las entidades adscritas a él, estarán investidas de jurisdicción coactiva para el cobro de cualquier tributo, multa o crédito, que se cause por motivo de sus funciones.
Artículo 9.
El personal del Ministerio de Economía y Finanzas , en ejercicio de las funciones fiscalizadoras a su cargo, tendrá las facultades y poderes que le aseguren el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que regulen su actividad.
Artículo 10.
Las actuaciones del personal fiscalizador del Ministerio de Economía y Finanzas en ejercicio de sus funciones hacen fe pública, mientras no se pruebe lo contrario.
Artículo 11.
El ministerio de Economía y Finanzas y la Contraloría General de la República compartirán toda la información fiscal, presupuestaria, financiera y estadística del sector público, incluyendo la que sea procesada a través del Sistema de Administración Financiera de Panamá (SIAFPA), a fin de que estas instituciones puedan cumplir con la misión encomendada por la Constitución Política.
Artículo 12.
Se adscriben al Ministerio de Economía y Finanzas todo el personal de los Ministerios de Hacienda y Tesoro y de Planificación y Política Económica, así como sus respectivos presupuestos. El referido personal tendrá las obligaciones y atribuciones que tienen actualmente y las que les asignen las leyes, los reglamentos o el Ministro.
Artículo 13.
El control de los programas especiales de desarrollo social que se efectuaban por conducto de la Dirección de Planificación y Coordinación Regional , se adscribe al Ministerio de la Presidencia.
Artículo 14.
Cualquier norma o disposición legal que haga referencia al Ministerio de Hacienda y Tesoro o al Ministerio de Planificación y Política Económica, deberá entenderse que se refiere al Ministerio de Economía y Finanzas.
Artículo 15.
El parágrafo 2 del Artículo Primero del Decreto de Gabinete 256 de 1970 modificado por la ley 13 de 1980, queda así ;
Parágrafo 2.
Todas las operaciones aprobadas por el Comité Directivo del Fondo de Preinversión, cuya cuantía exceda la suma de doscientos cincuenta mil balboas (B/. 250.000.00), hasta la suma de dos millones de balboas (B/. 2,000.000.00) deberán contar con la aprobación del Consejo Económico Nacional.
Artículo 16.
El Artículo Tercero del decreto de Gabinete 256 de 1970, modificado por la ley 13 de 1980, queda así :
Artículo Tercero :
El Fondo de Preinversión será administrado por un Comité Directivo integrado por el Vice ministro de Economía, quien actuará como Presidente ; el Vice ministro de Comercio e Industrias, quien actuará como Vice presidente y el Vice ministro de obras públicas.
El fondo de Pre inversión contará con una Secretaría Ejecutiva adscrita al Vice ministerio de Economía
Artículo 17.
En las materias de su competencia, el Consejo Económico Nacional podrá actuar como órgano de consulta del Ministerio de Economía y Finanzas, cuando así lo solicite el ministro del ramo.
Artículo 18.
El numeral 1 del artículo 11 de la Ley 32 de 1984 queda así :
Artículo 11 : Para el cumplimiento de su misión, la Contraloría General de la República ejercerá las siguientes atribuciones :
- Llevará las cuentas nacionales, incluso las referentes a las deudas interna y externa y fiscalizará la contabilidad del sector público.
Artículo 19.
El artículo 72 de la ley 32 de 1984 queda así : Artículo 72. La Contraloría General de la República velará porque la ejecución del Presupuesto General del Estado se realice conforme a las normas constitucionales y legales respectivas.
Artículo 20.
El artículo 19 del Decreto Ley 9 de 1998 queda así : Artículo 19. TASA DE REGULACIÓN Y SUPERVISIÓN BANCARIA. Se crea la Tasa de regulación y supervisión bancaria a favor de la Superintendencia de Bancos. Los bancos estarán sujetos al pago anual de dicha tasa conforme a la siguiente tarifa.
- Bancos con licencia general. Treinta mil balboas (B/. 30,000.00) más una suma equivalente a treinta y cinco balboas (B/. 35.00) por cada millón de balboas (B/. 1,000,000.00) o fracción de activos totales ; esta última suma hasta un monto máximo de cien mil balboas (B/ 100,000.00) ;
- Bancos con licencia internacional. Quince mil balboas (B/ 15,000.00) ;
- Bancos con licencia de representación. Cinco mil balboas (B/. 5,000.00)
El monto de la tasa deberá guardar estricta relación con los costos en que debe incurrir la Superintendencia de Bancos para cumplir sus funciones en forma racional y eficiente conforme a su presupuesto. Con tal finalidad , la Superintendencia podrá, a su discreción, aumentar o reducir el monto de la tasa aplicable.
No obstante lo anterior, si al finalizar un ejercicio presupuestario existieran saldos provenientes del pago de la tasa, el superintendente transferirá dichos saldos a una cuenta especial , los cuales deberán ser destinados a la cobertura de los gastos correspondientes a ejercicios posteriores. Si existieren saldos durante dos períodos presupuestarios consecutivos, la Superintendencia deberá reducir la tasa en la forma que estime pertinente, a fin de que los ejercicios subsiguientes no se causen dichos saldos.
Artículo 21.
Se adiciona la artículo73 -A al Decreto Ley 9 de 1998, así :
Artículo 73-A. Se exceptúan de lo dispuesto en este capítulo, los préstamos o facilidades crediticias debidamente garantizados mediante la pignoración de depósitos en el banco hasta por el monto de la garantía.
Artículo 22.
Al entrar en vigencia la presente Ley, quedarán derogadas aquellas disposiciones referentes a la estructura organizativa de las entidades, direcciones y departamentos de los Ministerios de Hacienda y Tesoro y de Planificación y Política Económica, que en virtud de la presente Ley, integren el Ministerio de Economía y Finanzas y que a continuación se indican : Ley 16 de 1973, Decreto 115 de 1941, Decreto 779 de 1946, Decreto 58 de 1982, Ley 63 de 1973, Ley 16 de 1979, Ley 8 de 1964, Decreto Ley 1 de 1998 y Decreto 6 de 1997. Además, esta Ley modifica el numeral 1 del artículo 11 y el artículo 72 de la Ley 32 de 1984 ; el parágrafo 2 del Artículo Primero y el Artículo Tercero del Decreto de Gabinete 256 de 1970 modificado por el Decreto de Gabinete 345 de 1970 , por la Ley 19 de 1973, la Ley 89 de 1974 y por la Ley 13 de 1980, y el artículo 19 del Decreto Ley 9 de 1998 ; adiciona el artículo 73-A al Decreto Ley 9 de 1998 y deroga cualquier disposición que le sea contraria. Se exceptúan aquellas disposiciones que norman el funcionamiento de las entidades direcciones y departamentos arriba mencionados.
Artículo 23.
Esta ley entrará en vigencia en un plazo máximo de doce meses, contado a partir de su promulgación.
Si el Órgano Ejecutivo considerase que el período de transición se ha completado antes del plazo, esta ley entrará en vigencia cuando este Órgano así lo establezca mediante resolución ejecutiva.
II. Descripción General de los Impuestos aplicados en Panamá
A. Marco Legal
En Panamá el marco legal y normativo que define el sistema tributario y fiscal esta compuesto por leyes, decretos y normas emitidas a lo largo de la vida Republicana así:
- Constitución Política de la República de Panamá
- El Código Fiscal, que incluye las leyes que regulan cada tributo
- Ley del Presupuesto General del Estado
- Los reglamentos que desarrollan las leyes tributarias
La actual estructura del sistema tributario en Panamá está compuesto por impuestos directos e indirectos. Estos ingresos tributarios junto a los ingresos no tributarios componen los ingresos corrientes que a su vez conjuntamente con los ingresos de capital componen el presupuesto general del Estado.
B. Principios y criterios generales
1. Principio jurisdiccional
Rige el principio de ubicación territorial de la fuente. Se gravan las rentas que se produzcan
dentro del territorio de la República de Panamá, con independencia del lugar donde se
perciba.
(Art. 694, Código Fiscal modificado por la Ley 6 de 2 de febrero de 2005)2. Criterios para determinar la residencia de una persona natural.
Se presume la residencia por la permanencia en el país cuando ella sea superior a 180 días
corridos o alternos en el año fiscal en el territorio nacional.
3. Criterios para determinar la residencia de una persona jurídica.
4. Reclamaciones y recursosEn el Proceso Administrativo Fiscal proceden dos recursos:
No consta en la legislación disponible
El Recurso de Reconsideración, ante el funcionario de primera instancia, para que aclare,
modifique o revoque la resolución. Este recurso se podrá interponer o anunciar en la diligencia
de notificación de la resolución objeto del recurso.
El Recurso de Apelación, ante el superior, para que aclare, modifique o revoque la resolución.
El recurrente podrá renunciar al recurso de reconsideración e interponer directamente el de
apelación.
(Art. 1238, Código Fiscal)
5. IMPUESTOS EN GENERAL
Impuestos directos
Los impuestos directos bajo los ingresos tributarios y corrientes del Estado se dividen en «impuestos sobre la renta» e «impuestos sobre la propiedad y el patrimonio».
6. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
GENERALES
6.1 Impuesto personal a la renta (Persona Natural)
Este impuesto grava las rentas de cualquier fuente dentro del Territorio de la República de
Panamá. Contribuyentes
(Art. 694, Código Fiscal)
6.2 Ingreso GravableRenta gravable es la diferencia que resulta al restar de la renta bruta, los gastos o erogaciones deducibles. La renta bruta es el total de los ingresos en dinero, especies o valores devengados
por el contribuyente en el año fiscal, menos las devoluciones, descuentos u otros conceptos
similares.(Artículos 1 y 18 del Decreto Ejecutivo No.170 de 1993)
Impuesto Sobre La Renta (Personas Jurídicas)
El impuesto se denomina: Impuesto sobre la Renta. Está regulado en el Código Fiscal de la
República aprobado por la Ley 8 de 27 de enero de 1956, Libro Cuarto, Título Primero. El
impuesto se encuentra reglamentado por el Decreto Ejecutivo No. 170 de 27 de octubre de
1993.
Este impuesto grava las rentas de cualquier fuente dentro del Territorio de la República de
Panamá.
Es la persona jurídica nacional o extranjera que percibe renta gravable objeto del impuesto.
Base gravable
Renta gravable es la diferencia que resulta al restar de la renta bruta, los gastos o erogaciones
deducibles. La renta bruta es el total de los ingresos en dinero, especies o valores devengados
por el contribuyente en el año fiscal, menos las devoluciones
7. AMIR- Adelanto Mensual al Impuesto Sobre la Renta (AMIR)
A partir del 1 de enero de 2011, tal y como fue adicionado por la Ley No. 8 de 2010, las personas jurídicas estarán obligadas a pagar un adelanto mensual del impuesto sobre la renta (AMIR), equivalente al 1% de sus ingresos gravables, el cual se reportará y cancelará mediante declaración jurada dentro de los primeros quince (15) días calendario siguientes al mes anterior.
8. ITBMS- Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios
Impuesto de aplicación general sobre la base de transferencia de bienes muebles (incluyendo importaciones) y sobre servicios (incluyendo como tales los arrendamientos y otros). Es clasificado como un impuesto IVA de consumo.
Contribuyentes del ITBMS
Importadores de bienes gravados sin importar la cuantía.
Los transferentes de bienes corporales muebles
Prestadores de servicios cuyo ingreso mensual bruto no sea superior de los B/. 3,000.00 ó B/. 36,000 anuales.
Tarifa General 7% / Importación de Bebidas alcohólicas, ventas al por mayor y por menos- 10%
Importación, ventas al por mayor y menores de derivados de tabaco como cigarrillos, cigarros puros 15%
Servicios de hospedaje o alojamiento en todas las modalidades- 10%
Ámbito de aplicación: Los hechos gravados con el impuesto deben necesariamente ser realizados dentro del territorio de la República de Panamá. No es determinante: el lugar en que se celebre el contrato, la residencia, el lugar donde se haga el pago, el lugar donde se reciba el pago.
9. TASA ÚNICA
Pagan Tasa Unica: Sociedades Anónimas, Fundaciones de Interés Privado, Sociedades de Responsabilidad Limitada, cualesquiera personas jurídicas nacionales o extranjeras. NO pagan Tasa Única: Organizaciones sin fines de Lucro, Cooperativas y las Sociedades Civiles.
Tarifas: Al momento de su inscripción son B/. 250.00
En los años siguientes: son B/. 300.0'0
Las S.A. y las F.I.P. con fecha de inscripción de enero hasta junio,tienen para pagar el 15 de julio de cada año.
Las sociedades con fecha de inscripción de Julio a Diciembre tienen hasta el 15 de enero de cada año para pagar la segunda y siguientes tasas.
10. AVISO DE OPERACIÓN
Lo requieren tanto personas naturales como juridicas.
Tarifas 2% del capital de la empresa, con un mínimo de B/.100.00 un máximo de B/. 60,000.00. Quedan exentas las personas naturales o jurídicas con capital invertido menor de B/. 10.000.00
11. Impuestos Municipales
Toda persona que establezca cualquier negocio empresa o actividad gravable en los distritos de la República de Panamá, está obligada a comunicarla al Tesorero Municipal respectivo; para que éste proceda con su clasificación e inscripción en el Registro Municipal. Una vez realizada la inscripción se procede la clasificación o aforamiento a la actividad y la determinación del impuesto a pagar.
Se determina este impuesto por los ingresos, ventas y operaciones brutas.
Pago e Impuestos Mensuales, se pagan al final de cada mes.
Existe una table pre- establecida dependiendo de la actividad económica que se realice y del ingreso anual bruto que genere la actividad.
12. Convenio para evitar la Doble Imposicion
Los Convenios de doble imposición son tratados internacionales que contienen, en particular, medidas para evitar los supuestos de doble imposición fiscal internacional.
En la sociedad contemporánea se asiste a un progresivo fenómeno de internacionalización de las relaciones económicas. Las fronteras estatales van progresivamente arrumbándose ante el dinamismo de la economía, cuya subsistencia depende, de que se sepa penetrar en los mercados exteriores.
Cada Estado elabora su legislación fiscal de modo soberano, lo que provoca una superposición de soberanías fiscales, ya que un Estado puede aplicar el principio de territorialidad, mientras otro puede aplicar el principio de personalidad. Esto puede conducir a que:
- una misma persona sea gravada en dos países distintos por una misma renta
- una misma renta sea gravada en dos personas distintas en dos países distintos.
- un mismo bien sea gravado en dos países distintos.
Las diferentes administraciones fiscales tratan de establecer medidas para evitar la doble imposición. Éstas medidas pueden tener carácter unilateral y básicamente consisten en el establecimiento de deducciones para los casos de doble imposición. Pero ante la insuficiencia de las anteriores para resolver los problemas de doble gravamen, existen también medidas de carácter bilateral. Los convenios para evitar la doble imposición se encuadran dentro de estas últimas y tiene por objeto que la situación fiscal de los contribuyentes que ejercen actividades económicas en otros países, sea clarificada, unificada y garantizada.
La estructura de los convenios de doble imposición firmados por los distintos países tienen su fundamento en los modelos propuestos por la OCDE y la ONU para orientación de los países miembros
Los Convenios son normas de derecho internacional y como tal deben ser interpretados, según la Convención de Viena, sobre el Derecho de los Tratados, que establecen los principios generales de buena fe, de la primacía del texto y de tener en cuenta el objeto y fin del Tratado.
En este mismo campo, debe destacarse, al margen de los procedimientos interpretativos amistosos de carácter bilateral, la creciente importancia de la jurisprudencia elaborada por el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas en materia de imposición directa y no discriminación.
Contribuyentes
6.3 Impuesto a la renta de personas jurídicas
Es la persona natural nacional o extranjera que percibe renta gravable objeto del impuesto.
Impuestos sobre la renta
- Persona Natural
- Persona Jurídica
- Planilla
- Dividendos
- Complementario
- Autoridad del Canal
- Zona Libre de Colón
- Transferencia de Bienes Inmuebles
- Ganancia por enajenación de valores
- Ganancia por enajenación de bienes inmuebles
Impuestos sobre la propiedad y el patrimonio=
1. Sobre inmuebles: En la más reciente modificación del Códifo Fiscal en 2010, el porcentaje aplicable a los inmuebles según el artículo 766 del Código Fiscal quedó así:
| Tasa sobre el valor del terreno y la mejora construida | Sobre el Excedente de | Hasta la suma de |
| 1.75% | $30.000 | $50.000 |
| 1.95% | $50.000 | $75.000 |
| 1.95% | $75.000 | --- |
- Avisos de operación de empresas
2. Seguro Educativo
Impuestos indirectos
- Transferencia de bienes muebles y servicios (ITBMS)
- Importación
- Declaración-Ventas
- Tabaco y sus manufacturas
- Licors en general y timbres
- Instrumentos cientificos de medición y control
- Comestibles o animales y vegetales
- Grasas y aceites animales y vegetales
- Maquinaria Industrial y Agrícola
- Maquinaria de escribir y calculadoras
- Radios, fonógrafos y accesorios
- Refrigeradoras y accesorios
- Autos accesorios y llantas
- Aceite y gracas minerales
- Artículos de caucho
- Muebles de madera y metal
- Productos Químicos
- Metales en general
- Maderas en general
- Producción, venta y consumo selectivo
- Prima de seguros
- Consumo de combustible y derivados de petróleo
- Consumo de cerveza
- Consumo de Licores
- Consumo de vinos
- Venta de Gaseosas
- Consumo varios
- Joyas y armas de fuego
- Televisión, cable, microonda, teléfono celular
- Juegos de suerte y azar
- Timbres Nacionales
- Declaración-Timbres
- Otros impuestos indirectos
- Bancos y casas de cambio
- Licencias comerciales y profesionales
(Art. 81 Decreto Ejecutivo No. 170 de 27 de octubre de 1993.)
